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由于存货在企业资产中占有重要的地位，其价值比重较高，而且容易出现舞弊，因此，应对存货予以充分关注。由于存货具有量大、分散、残次品与正品混放、计价方法较复杂等特点，审计时应采用重点抽查的方法，对重要存货全面检查，对一般存货进行抽样检查。必要时，应直接参与盘点。

对存货实施抽查程序之前，审计人员应对存货的内部控制实施符合性测试程序，以确认其是否健全、有效，决定是否依靠这种制度进行抽查。在确认存货内部控制的有效性后，可采取接管理当局指示的盘点程序进行盘点和抽查；如果确认存货内部控制存在重大缺陷，管理当局指示的盘点程序不可信赖，应由审计人员亲自组织盘点和抽查。

在实施抽查程序前，审计人员应对管理当局指示的盘点程序进行审核，决定是否可以信赖。盘点表是否列示了存放于企业的存货和由企业保管或受企业委托的其他单位的存货，是否有寄售于企业的存货和存放于企业的代管存货，是否将报废的存货和闲置材料等列为存货。

审计人员还应检查存货是否分类清楚、存放有序、标示分明、收发自如、管理先进。通过盘点和抽点程序后，审计人员可取得证实存货于审计时确实存在以及管理状况的证据。为取得证实存货计价和有效性的证据，应实施以下实质性测试程序。

①、取得或编制存货明细表，复核加计正确，并与报表数、 明细账合计数核对相符。

②、检查存贷的所有权。对所有权不属于企业的存货，检查是否未列入企业的存货；对代管的存货，是否单独存放，单独记录；对受托加工的存货是否已标明，对抵押的存货是否已标明并作出说明。

③、检查存货的计价。首先检查管理当局确定的存货计价方法是否合理、有效，是否得到一贯遵循。检查以前年度审计工作底稿中有关存货计价的资料，查阅关联方资料，查阅有关合同、协议，测试所确定的计价标准是否符合企业会计准则、企业会计制度的要求。然后实施符合性测试，确定存货内部控制中有关计价环节的内部控制是否存在、有效和得到执行。在确认其可靠后，可进一步实施分析性复核程序，即将审计年度的原材料成本利润率、单位产品成本与以前可比年度及同行业的情况进行对比，确定是否存在异常波动，并追查其原因；对于期末存货尤其是存放于外地的存货应结合企业的采购业务，抽查有关采购合同和发票及运输单证，查明采购价格以及采购成本等是否异常。

实施实质性测试程序，主要应通过对有关成本费用进行审计来实现。在审计直接材料成本时，应通过原材料明细账、产成品和在产品成本计算单、生产通知单、退料单、领料单等，核对直接材料费用是否正确；通过材料成本差异率复核材料成本差异分配额是否合理；通过实际耗用量与理论耗用量的比较，查明是否存在差异，查明是否存在超领或退回的原材料。

在审计直接人工成本时，应注意取得或编制人工费用明细表，复核加计正确，并与报表数、明细账合计数核对相符；取得员工名册，查明职工人数、工资标准是否正确，与考勤、工资卡片相核对，查明工资发放是否合规；取得员工花名册、工资费用分配表，检查工资费用的分配方法是否正确；通过生产工时分配表等复核分配标准是否合理、分配率是否正确；通过查阅劳保制度、考勤及工资卡片，核对和分析，复核废品计人生产费用的金额和分配是否正确。

在审计制造费用时，应审查制造费用的归集是否正确、合规，是否与实际发生的费用相符，有无将应计入专项工程的有关费用以至其它费用计入制造费用的情况。应审查制造费用分配方法是否合理一致，是否经过适当授权，有无随意变更等情况。审查时，可实施分析性复核程序，即将审计年度与以前年度及同行业情况进行比较；对数额或比例发生重大异常的费用项目应追查原因，对于可能存在的不适当费用应采取追查、函证等程序予以证实。

④、检查存货跌价准备（或存货跌价损失准备）、存货盘存制度和计价方法、存货采购成本构成内容和核算方法是否符合规定，是否已按照企业会计准则、企业会计制度的要求作补充揭示；

⑤、向债权人、债务人函证，以查明是否存在为企业虚构的存货作抵押的负债，是否存在债务人虚拟的、为本企业作抵押的资产，对于

赞同 722喜欢收藏发布于 2025/1/6 16:41:42